近年来，我国高校规模不断扩大，教育资源日益丰富，但同时也面临着管理复杂性增加、风险因素增多等问题，传统的财务审计已经难以满足高校内部管理的需要。高校开展研究型审计，不仅可以关注高校的财务状况，还能够关注其内部管理、资源配置、科研经费使用等方面，从而为高校提供更加全面、深入的审计服务。因此，开展研究型审计是新形势下高校贯彻新发展理念的必然选择，有助于构建审计新发展格局，进一步发挥高校审计监督职能，以高质量内部审计助推高校高质量发展。
一、研究型审计概述
研究型审计强调以调查研究的方式开展审计工作，随着新形势的不断发展变化，开展研究型审计工作不再仅以发现问题为导向，而是扩展为以研究式思维预警和防范风险，充分发挥审计监督效能。作为一种基于研究和分析的审计方法，研究型审计强调对审计对象的业务、流程、风险和控制进行全面、深入的研究，以便更好地识别潜在的问题和风险。研究型审计的核心目标是提高审计质量和效率，为单位提供更有价值的审计服务，其内涵包括以下五个方面。
一是以研究为基础要求审计人员具备较强的研究能力，能够运用各种研究方法和工具，对审计对象的各个方面进行全面研究，包括对内部控制、风险管理、合规性等方面的评估。二是以分析为导向对收集到的财务数据、业务数据、内部控制数据和信息进行分析，以便发现潜在的问题和风险，从而为审计决策提供有力支持。三是以风险为核心关注审计对象的风险状况，通过运用风险评估模型、风险敏感度分析等方法，对审计对象的风险进行全面、系统的评估和监控，为审计对象提供有效的风险管理建议。四是以价值创造为目标通过提高审计质量和效率，帮助审计对象改进业务流程、优化资源配置、降低成本等，关注审计对象的战略目标和业务需求，为其提供有针对性的审计建议和服务。五是以持续改进为动力要求审计人员不断更新知识、提高技能，以适应不断变化的市场环境和业务需求，不断优化审计流程和方法，提高审计效果。
二、高校内部开展研究型审计的必要性及困难
（一）高校开展研究型审计的必要性1.开展研究型审计是新时代内部审计职责定位与工作创新的必然要求新时代背景下，党和国家对审计工作提出了更高要求。审计工作在原有经济属性的基础上增添了政治属性，为更好应对不断变化的新形势，更好地发挥审计监督职能，确保审计全覆盖，进一步推进新时代审计工作高质量发展，高校内部审计部门要创新发展理念，找准审计项目的切入点和着力点，做到预警和防范，优化管理制度，积极开展研究型审计，用高质量审计成果服务高校高质量发展。
2.开展研究型审计是内部审计职能有效发挥的有力保证通过研究型审计，进一步推动高校内部审计机构将研究作为提升工作质量的重要抓手，将研究贯穿于审计工作始终。跳出传统的审计思维惯性，看待新时期审计工作，着眼提升“查病”能力、保障“治病”效果、发挥“防病”功能，通过一个审计项目获得多项审计成果，把研究分析贯穿内部审计业务全过程。深入研究审计工作规律，积极开展研究型审计，才能提升审计监督效能，切实发挥审计“经济体检”功能，提出更接地气、更具可操作性的审计建议，为上级管理部门宏观决策当好参谋。
3.开展研究型审计是内部审计人员转变审计思维的有效手段随着大数据、云计算、人工智能等信息技术快速发展，如果审计人员掌握数据查询、分析、挖掘等信息化手段的能力不强，深度挖掘数据价值，智能化大数据审计平台建设无法实现，履职手段就会受到严重影响。高校开展研究型审计是转变审计思维方式，提升审计质量和效率的有效手段。（二）高校内部开展研究型审计的困难1.高校内部研究型审计的理论认识不到位尽管研究型审计在理论上得到了一定的探讨，但在实际工作中，审计人员对研究型审计理论知识理解不透彻，许多高校领导和审计人员对于研究型审计的内涵、目标和方法仍存在一定的认识误区。这导致一些高校在开展内部审计时，过于注重传统的财务审计，而忽视了研究型审计的重要性。高校应尽快转变观念，及时跟进前沿相关理论和实践研究，充分认识开展研究型审计在当下的重要意义和作用，提高监督层次、提升审计价值，精准揭示审计过程中存在的新问题和新风险，在实务中贯彻新发展理念，完善风险防范体系。
2.高校内部缺乏研究型审计的专业人才研究型审计要求审计人员具备较强的研究能力和专业素质，然而，目前高校内部审计人员的整体素质尚不能满足这一要求。一方面，高校内部审计人员的学历结构和专业背景较为单一，缺乏跨学科的知识和技能；另一方面，高校内部审计人员的培训和学习机会有限，难以及时掌握研究型审计的最新理论和方法。
3.高校内部审计方法和手段的局限性虽然研究型审计强调运用先进的审计方法和技术，但在实际工作中，高校内部审计大多数时候仍然采用传统审计方法和手段。例如，一些高校内部审计仍然采用手工操作和人工分析的方式，难以满足研究型审计对数据进行分析和挖掘的需求。此外，高校内部审计在运用信息技术方面也存在较大差距，影响了审计工作的效率和质量。
4.高校内部审计成果的应用和推广不足研究型审计的最终目的是为高校提供有针对性的改进建议和决策支持。然而，目前高校内部审计成果的应用和推广仍存在一定的困难。一方面，高校领导对审计成果的重视程度不够，导致审计建议难以得到有效落实；另一方面，高校内部审计部门与其他部门的沟通和协作机制不健全，影响了审计成果的传播和应用。三、高校研究型审计框架内容及逻辑结构
（一）高校内部研究型审计框架内容高校内部研究型审计工作始终围绕“政治—政策—项目—资金”主线开展，沿着“资金—项目—政策—政治”分析提炼，一条主线双向贯通，首尾循环，正反可逆。全面掌握审计事项风险点的历史沿革和现状，从风险管理、内部控制和审计实践等方面提出前瞻性整改措施，提高审计质量和审计监督效能。
1.风险管理研究如何识别、评估和控制高校面临的各种风险。对各项风险问题展开有效处理，加强风险识别，检查控制缺陷，找准潜在原因，保证高校内部开展研究型审计评价效能的规范性，从而提出修复缺陷的可行性建议。
2.内部控制研究高校内部控制体系的构建和完善，以及内部控制的有效性评价。梳理高校内部控制环境、检查控制缺陷，找出风险管控不力问题，找准潜在原因，在制度设计层面和实务操作层面制订一系列解决方案，确保内部控制的有效性，从而达到规避风险的目的。
3.审计方法和技术研究如何运用先进的审计方法和技术，提高内部审计工作质量和效率。利用大数据思维进行审计技术方法的创新，突破数据交互瓶颈，构建高校内部资源交互平台的协同工作模式，将传统审计方法与新兴手段融合开展，用创新精神革新审计方法，找准问题症结所在，提升内部审计履职能力。
4.审计实践研究高校内部审计实际案例，总结经验教训，为高校提供有针对性的审计建议。研究型审计以研究型思维研究审计对象，将研究寓于审计全过程之中，围绕“边研究、边实践、边总结、边提升”思路，在研究中探索实践，在探索实践中分析研究，以解决问题为导向进行研究，研究内容与实践相结合，发挥审计最大价值。研究型内部审计框架如图1所示。
（二）高校内部研究型审计的逻辑结构高校内部研究型审计将研究的思维和方法贯穿于内部审计实践的各层面，以问题为导向、以研究为基础的审计方法，旨在通过对高校内部风险控制和治理结构等方面的深入研究，为高校提供更加全面、深入的审计服务。
1.问题导向高校内部研究型审计强调问题导向，即在审计过程中始终关注高校面临的关键问题和挑战。通过对这些问题的深入研究，审计人员可以更好地了解高校的管理状况，发现潜在的风险和问题，为高校提供有针对性的审计建议。
2.研究基础高校内部研究型审计以研究为基础，要求审计人员具备较强的研究能力和素质。在审计过程中，审计人员需要运用各种研究方法和手段，如数据分析、案例研究、文献综述等，对高校的内部风险、内部控制和治理结构等方面进行深入研究。
3.系统观念高校内部研究型审计强调系统观念，即在审计过程中关注高校内部各个部门和环节之间的相互关系和影响。通过对高校内部系统的全面分析，审计人员可以更好地把握高校的整体状况，发现潜在的风险和问题。
4.持续改进高校内部研究型审计注重持续改进，要求审计人员在审计过程中不断总结经验教训，提高审计质量和效果。通过对审计结果的反馈和评价，审计人员可以不断优化审计方法和手段，提高审计工作的针对性和有效性。
5.与外部审计合作交流高校内部研究型审计不可闭门造车，应加强与外部审计合作与交流，共同推进审计工作的开展。通过与外部审计的紧密合作，审计人员可以更好地了解审计的实际情况，为高校提供更加贴近实际的高水平审计建议。内部研究型审计逻辑结构如图2所示。
四、高校内部审计项目开展研究型审计的实施路径
高校内部研究型审计依托审计项目进行，将研究型理念渗透到项目的各个环节，包括审计立项、审计实施、审计报告、审计整改四个阶段。
（一）审计立项阶段高校内部审计机构贯彻落实党中央重大决策部署，深入了解上级部门对本单位的政策导向等，对审计项目进行全面研究和分析，以确定项目的可行性和必要性。做深入细致的审前调查，包括了解和研究审计对象的基本情况、审计需求、内部控制、决策程序、风险点等。根据审前调查的结果，制订详细的有针对性研究计划，包括研究方法、关联数据收集和分析方法等，收集和整理相关的数据和信息，做好数据的分析和解读，就审计中的重点环节、重大风险点进行预判，根据数据分析和解读的结果制订审计方案。（二）审计实施阶段在审计项目实施阶段，审计部门需要对项目进行持续的监控和评估，要求审计人员在遵守内部审计准则的同时与本单位实际情况紧密结合，具体问题具体分析，对审计过程中遇到的问题进行深入研究，学深悟透内部审计准则要求，达到灵活运用程度，以确保审计项目的顺利进行。根据项目的实际情况，收集和整理相关的数据和信息，对收集到的数据进行深入分析和研究探讨，以揭示项目执行过程中的问题和风险。对审计过程中发现的重大问题和重要线索，审计组应进行集体研讨并依据关键政策条款深入解读，研判问题的定性、数据线索的质量，研究审计证据的关联性，挖掘问题产生的原因。（三）审计报告阶段高校内部审计人员向管理层提供审计报告应突出重点、层次分明。首先，研判审计发现的问题，多层次、多角度归纳总结和分析，研究提炼出有价值的审计成果；其次，提出有针对性的意见和建议，包括实现组织的治理目标、改善管理、提高绩效、预防风险等具有价值的解决方案，破解影响学校发展的机制缺陷和制度缺失；最后，撰写报告应避免主观性，研究搭建内部审计质量管理体系，对可能出现的分类计算、专业判断等方面的误差控制在合理范围内。（四）审计整改阶段开展研究型审计的目的不是简单的发现问题，更重要的是帮助被审计单位解决问题，落实审计整改，形成管理闭环。首先，对审计发现的问题进行研究和分类并指导被审单位及时整改；其次，通过研究促进整改的方式方法，完善“纪巡审”联动机制，督促被审计单位高质量完成整改；最后，在审计项目结束后，审计部门需要对整个项目进行总结和反思，以便不断优化研究方法和提高研究质量。
高校内部研究型审计的实施，体现了审计工作高质量发展的全新理念，在推动高等教育高质量发展的过程中，能够激发内部审计人员开展工作的积极性，为审计监督工作的开展带来新动能，为教育事业快速健康发展保驾护航。
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文章摘自《中国内部审计》杂志2025年第2期
作者：卢跃单位：西北农林科技大学304am永利集团
